{"id":466,"date":"2024-05-23T09:45:20","date_gmt":"2024-05-23T07:45:20","guid":{"rendered":"https:\/\/freudenberg-law-24.advomatic-dev.de\/allgemein\/mitarbeiterbeteiligung-echte-vs-virtuelle-anteile\/"},"modified":"2025-02-27T15:22:34","modified_gmt":"2025-02-27T14:22:34","slug":"mitarbeiterbeteiligung-echte-vs-virtuelle-anteile","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/freudenberg-law-24.advomatic-dev.de\/en\/rechtsbeitraege\/mitarbeiterbeteiligung-echte-vs-virtuelle-anteile\/","title":{"rendered":"Mitarbeiterbeteiligung – echte vs. virtuelle Anteile"},"content":{"rendered":"","protected":false},"excerpt":{"rendered":"","protected":false},"author":1,"featured_media":372,"menu_order":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"inline_featured_image":false,"footnotes":""},"categories":[3],"tags":[11,12],"class_list":["post-466","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-rechtsbeitraege","tag-dr-rainer-freudenberg-ll-m","tag-gesellschaftsrecht"],"acf":{"header_address.Content":"","header_opening_hours.Content":"","header_phone_number.Content":"","001_page_meta.page_image4.Id":11,"001_page_meta.page_image10.Id":11,"001_page_meta.page_image9.Id":11,"001_page_meta.page_image8.Id":11,"001_page_meta.page_image7.Id":11,"001_page_meta.page_image6.Id":11,"001_page_meta.page_image5.Id":11,"001_page_meta.page_image3.Id":11,"001_page_meta.page_image2.Id":11,"001_page_meta.page_image1.Id":11,"0001_website_meta.site_logo.Id":366,"galleries_enabled.Value":"true","multi_language_maps_enabled.Value":"false","001_page_meta.featured_image_mobile.Id":372,"001_page_meta.featured_image.Id":371,"001_page_meta.content_image_3.Id":null,"001_page_meta.content_image_2.Id":null,"001_page_meta.content_image_1.Id":null,"parent_entity.Value":"Gesellschaftsrecht","type_entity.Value":"rechtsbeitraege","02_hero_content.hero_image3.Id":null,"02_hero_content.image_hero_content3.Id":null,"02_hero_content.image_hero_content2.Id":null,"02_hero_content.image_hero_content1.Id":null,"heading_hero_benefit3.Content":"","heading_hero_benefit2.Content":"","heading_hero_benefit1.Content":"","heading_hero_slider.Content":"","02_hero_content.hero_image8.Id":null,"02_hero_content.hero_image7.Id":null,"02_hero_content.hero_image6.Id":null,"02_hero_content.hero_image5.Id":null,"02_hero_content.hero_image4.Id":null,"top_heading_hero.Content":"
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Ihre Kanzlei Freudenberg Law. Immer f\u00fcr Sie da<\/div>","contact_area_contact_form_phone_text.Content":"","contact_area_contact_form_name_text.Content":"","contact_area_contact_form_message_text.Content":"","contact_area_contact_form_mail_text.Content":"","contact_area_contact_form_button_text.Content":"","contact_form.Value":"1","contact_address.Content":"
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Start-ups<\/strong> stehen oft vor der Herausforderung, ihren Mitarbeitenden zu Beginn keine wettbewerbsf\u00e4higen Geh\u00e4lter<\/strong> bieten zu k\u00f6nnen. Um dennoch einen wirtschaftlichen Anreiz zu schaffen<\/strong> und das Engagement der Mitarbeitenden zu f\u00f6rdern, k\u00f6nnen Start-ups ihnen eine Beteiligung am zuk\u00fcnftigen Erfolg des Unternehmens<\/strong> anbieten.<\/div>\n

Etablierte Unternehmen<\/strong> zeigen oft Interesse daran, ihren F\u00fchrungskr\u00e4ften und potenziellen Nachfolgern Anreize f\u00fcr herausragende Leistungen<\/strong> zu bieten und einen Interessengleichlauf<\/strong> mit den (gesch\u00e4ftsf\u00fchrenden) Gesellschaftern zu schaffen. Es ist nicht ungew\u00f6hnlich, dass Manager und potenzielle Nachfolger bereits im Vorfeld eines m\u00f6glichen Verkaufs oder einer Nachfolgeregelung am Unternehmen beteiligt werden.<\/div>\n

Diese Beteiligung kann entweder in Form einer echten Eigenkapitalbeteiligung<\/strong> oder virtuell<\/strong> durch vertragliche Vereinbarungen erfolgen. Eine alternative M\u00f6glichkeit ist die Einrichtung einer stillen Gesellschaft (stille Beteiligung<\/strong>); Details dazu k\u00f6nnen Sie hier nachlesen.<\/div>\n

Obwohl die GmbH<\/strong> die g\u00e4ngigste Rechtsform ist, auf die in diesem Beitrag Bezug genommen wird, kann ein Beteiligungsprogramm auch mit anderen Rechtsformen<\/strong> umgesetzt werden.<\/div>","intro_gallery_enabled.Value":"false","05a_content_intro_enabled.Value":"true","overview_heading.Content":"","overview_text.Content":"","overview_cta_lead_in.Content":"","overview_cta.Attribute":"","overview_cta.Value":"","05b_content_overview_enabled.Value":"true","detail_heading_opt2.Content":"4. Beratung","05c_content_detail.image_product5.Id":null,"detail_text_opt2.Content":"
\n

Bitte melden Sie sich jederzeit, wenn Sie eine Frage haben oder eine Beratung w\u00fcnschen.\u00a0<\/span><\/p>\n

Mit besten Gr\u00fc\u00dfen, RA Dr. Rainer Freudenberg, LL.M<\/span><\/p>\n<\/div>","detail_call_to_action_enabled.Value":"false","detail_slider_enabled.Value":"false","detail_heading.Content":"2. Echte vs. virtuelle Beteiligung","detail_text.Content":"

\n

a. Echte Anteile<\/strong><\/p>\n

Bei einer echten <\/span>Eigenkapitalbeteiligung<\/strong> erhalten Mitarbeitende Gesch\u00e4ftsanteile, wodurch sie zu Mitgesellschaftern werden (auch bekannt als Employee Stock Ownership Plan, wobei in diesem Fall Optionen gew\u00e4hrt werden).\u00a0<\/span><\/p>\n

Die Zuteilung und ggf. schrittweise Erdienung (<\/span>Vesting<\/strong>) der Anteile erfolgt normalerweise unter bestimmten Bedingungen, um sicherzustellen, dass die Beg\u00fcnstigten langfristig im Unternehmen bleiben. Dar\u00fcber hinaus m\u00fcssen die Anteile in der Regel unter bestimmten Umst\u00e4nden (z. B. K\u00fcndigung) zur\u00fcckgegeben werden, wobei die H\u00f6he der Abfindung je nach Art des Ausscheidens variiert (<\/span>Good Leaver \/ Bad Leaver<\/strong>).<\/span><\/p>\n

Die Einbindung der Mitarbeitenden als <\/span>vollwertige Mitgesellschafter<\/strong> kann die Unternehmensf\u00fchrung erheblich komplexer gestalten, da sie grunds\u00e4tzlich an Gesellschafterversammlungen und Entscheidungsprozessen teilnehmen k\u00f6nnen. Obwohl ihre <\/span>Verwaltungs- und Verm\u00f6gensrechte<\/strong> durch vertragliche Regelungen <\/span>eingeschr\u00e4nkt<\/strong> werden k\u00f6nnen (z. B. durch den Ausschluss des Stimmrechts), ist es nicht m\u00f6glich, sie g\u00e4nzlich ohne Rechte zu stellen.<\/span><\/p>\n

Um diesen organisatorischen Nachteil auszugleichen, kann man die MitarbeiterInnen in einem Pool vereinen. Dieser Pool kann entweder als einfacher <\/span>Stimmrechtspool<\/strong> fungieren, in dem sich die MitarbeiterInnen unter anderem zur einheitlichen Stimmabgabe verpflichten. Alternativ k\u00f6nnen die Anteile der MitarbeiterInnen in einer <\/span>Beteiligungsgesellschaft geb\u00fcndelt<\/strong> werden, wodurch einzelne MitarbeiterInnen nicht direkt zu GesellschafterInnen des Unternehmens werden und somit keinen unmittelbaren Einfluss auf die Unternehmensf\u00fchrung aus\u00fcben k\u00f6nnen. Oft werden f\u00fcr diese zweischichtige Struktur Personengesellschaften wie eine GbR oder eine Kommanditgesellschaft (KG) als Beteiligungsgesellschaften genutzt.<\/span><\/p>\n

Wenn Mitarbeiteranteile \u00fcblicherweise <\/span>unentgeltlich oder verg\u00fcnstigt gew\u00e4hrt<\/strong> werden, entsteht bei der Gew\u00e4hrung ein <\/span>steuerpflichtiger Arbeitslohn<\/strong> in H\u00f6he der Differenz\u00a0 zum Verkehrswert. Da den MitarbeiterInnen jedoch gleichzeitig nicht die Liquidit\u00e4t f\u00fcr die Steuerzahlung zuflie\u00dft, kann dies zu einem Liquidit\u00e4tsengpass f\u00fchren, der als <\/span>\"Dry Income-Problem<\/strong><\/span>\" bekannt ist. Im Falle eines Exits wird der <\/span>Erl\u00f6s aus dem Verkauf als Kapitaleink\u00fcnfte<\/strong> besteuert.<\/span><\/p>\n

\u00a0<\/p>\n

b. Virtuelle Anteile<\/strong><\/p>\nIm Falle einer<\/span> virtuellen Beteiligung<\/strong><\/span>, auch bekannt als Phantom Shares oder Phantom Stocks, werden MitarbeiterInnen <\/span>nicht zu direkten GesellschafterInnen<\/strong>, sondern erhalten <\/span>vertragliche Anspr\u00fcche<\/strong> gegen\u00fcber dem Unternehmen in Form von Beteiligungen an <\/span>Gewinnen und\/oder Verkaufserl\u00f6sen<\/strong> (auch als VSOP bezeichnet, wobei in diesem Fall\u00a0 Optionen zugeteilt werden). Die genaue Gestaltung dieser Vereinbarung kann individuell vertraglich festgelegt werden, ohne dass eine notarielle Beurkundung erforderlich ist.<\/span>\n

Oft m\u00fcssen die virtuellen Anteile \u00fcber einen bestimmten Zeitraum hinweg von den Beg\u00fcnstigten erdient werden (<\/span>Vesting<\/strong>), bevor sie zu Auszahlungen berechtigen. Es ist wichtig, klare <\/span>Berechnungsgrundlagen<\/strong> f\u00fcr die vertraglichen Zahlungsverpflichtungen im Falle von Gewinnaussch\u00fcttungen und\/oder Verkaufserl\u00f6sen festzulegen. Ebenso sollte geregelt werden, ob die virtuelle Beteiligung durch sp\u00e4tere <\/span>Kapitalerh\u00f6hungen verw\u00e4ssert <\/strong>wird oder nicht.<\/span><\/p>\n

Diese Form der Beteiligung birgt <\/span>weniger Aufwand und Kosten<\/strong> und <\/span>erleichtert die Unternehmensf\u00fchrung<\/strong>, da die MitarbeiterInnen keine direkten GesellschafterInnen werden und die virtuellen Anteile im Allgemeinen keine Mitwirkungsrechte verleihen.\u00a0<\/span><\/p>\n

Es fallen <\/span>keine Steuern<\/strong> bei der <\/span>Gew\u00e4hrung<\/strong> an, jedoch m\u00fcssen MitarbeiterInnen den <\/span>Erl\u00f6s im Falle eines Exits als Arbeitslohn versteuern<\/strong>.<\/span><\/p>\n
<\/strong>\n

c. Vergleich<\/span><\/h3>\n

Hier ist eine tabellarische Gegen\u00fcberstellung der Unterschiede zwischen echter und virtueller Beteiligung:<\/span><\/p>\n

\n<\/colgroup>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
\n

Echte Beteiligung<\/span><\/p>\n<\/th>\n

\n

Vergleichspunkt<\/span><\/p>\n<\/th>\n

\n

Virtuelle Beteiligung<\/span><\/p>\n<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n

\n

Beteiligung am Eigenkapital durch Gew\u00e4hrung von Gesellschaftsanteilen<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Was ist das?<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

\n

Rein vertraglich vereinbarter Anspruch auf Exiterl\u00f6s (und ggf. Gewinnaussch\u00fcttungen)<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Gr\u00fcnder \/ Schl\u00fcsselmitarbeiter \/ Nachfolger<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

F\u00fcr wen?<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

\n

Mehrere Beg\u00fcnstigte, insb. MitarbeiterInnen<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Vollwertiger Gesellschafter<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Stellung des Beg\u00fcnstigten?<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

\n

Mitarbeiter \/ Vertragspartner<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Verwaltungs- und Verm\u00f6gensrechte eines Gesellschafters (z.T. beschr\u00e4nkbar)<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Mitwirkungsrechte des Beg\u00fcnstigten?<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

\n

Grunds\u00e4tzlich keine<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Bei unentgeltlicher bzw. verg\u00fcnstigter Gew\u00e4hrung Arbeitslohn in H\u00f6he der Differenz zum Verkehrswert (Dry Income-Problem)<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Besteuerung bei Gew\u00e4hrung?<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

\n

Keine<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Kapitaleink\u00fcnfte<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Besteuerung bei Exit?<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

\n

Arbeitslohn<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

h\u00f6her<\/span><\/p>\n<\/td>\n

\n

Aufwand f\u00fcr Umsetzung?<\/strong><\/p>\n<\/td>\n

\n

niedriger<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<\/div>\n<\/div>","detail_cta_lead_in.Content":"","detail_cta.Attribute":"Kontakt","detail_cta.Value":"\/kontakt","detail_heading_opt1.Content":"3. Varianten der echten Beteiligung","detail_text_opt1.Content":"

\n

Zur Verkn\u00fcpfung der steuerlichen Vorteile von echten und virtuellen Anteilen wurden zwei <\/span>Varianten der echten Eigenkapitalbeteiligung<\/strong> entwickelt:\u00a0<\/span><\/p>\n

    \n
  1. Hurdle Shares, und\u00a0<\/span><\/li>\n
  2. \u00a7 19a EStG-Beteiligungen.\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

    Diese Varianten zielen darauf ab, einerseits die Problematik des <\/span>Dry Income bei der Gew\u00e4hrung zu vermeiden und andererseits eine Besteuerung als Kapitaleink\u00fcnfte im Falle eines Exits zu erm\u00f6glichen<\/strong>. Jedoch steigt mit diesen Strukturen der Aufwand f\u00fcr die Implementierung. Zus\u00e4tzlich ist es ratsam, eine <\/span>Abstimmung mit dem Finanzamt<\/strong> bei der Umsetzung dieser Strukturen vorzunehmen.<\/span><\/p>\n

    \u00a0<\/p>\n

    a. Hurdle Shares<\/strong><\/p>\n

    Bei Hurdle Shares, auch als Growth Shares oder Zero Shares bekannt, werden die Anteile an MitarbeiterInnen mit einer <\/span>negativen Liquidationspr\u00e4ferenz (NLP)<\/strong> vergeben.\u00a0<\/span><\/p>\n

    Das bedeutet, dass der Wert der Anteile bei der Vergabe an die MitarbeiterInnen als Abzugsposten f\u00fcr einen sp\u00e4teren Verkauf festgelegt wird, wodurch der Ausgabewert wirtschaftlich betrachtet praktisch null ist.<\/span><\/p>\n

    Im Falle eines Exits berechtigen Hurdle Shares nur dann und in dem Ma\u00dfe zu Zahlungen, sofern der Ausgabewert \u00fcberschritten wird (dies ist die \"H\u00fcrde\" - daher der Name \"Hurdle Shares\").\u00a0<\/span><\/p>\n

    Bei der Vergabe fallen keine Steuern an, und der Erl\u00f6s im Falle eines Exits wird als Kapitaleink\u00fcnfte besteuert.<\/span><\/p>\n
    <\/strong>\n

    b. \u00a7 19a EStG<\/strong><\/p>\n

    Gem\u00e4\u00df \u00a7 19a EStG kann die <\/span>Besteuerung<\/strong> eines geldwerten Vorteils bei Gew\u00e4hrung unter bestimmten Bedingungen <\/span>aufgeschoben<\/strong> werden.\u00a0<\/span><\/p>\n

    Unter Einhaltung dieser Bedingungen fallen bei der Gew\u00e4hrung keine Steuern an. Im Falle eines Exits wird die Besteuerung differenziert behandelt: Der Wert zum Zeitpunkt der Gew\u00e4hrung wird als Arbeitslohn besteuert, w\u00e4hrend sp\u00e4ter entstandene Wertzuw\u00e4chse als Kapitaleink\u00fcnfte versteuert werden.<\/span><\/p>\nEs gibt bestimmte Schwellenwerte<\/strong> f\u00fcr das betreffende Unternehmen in Bezug auf Umsatz, Mitarbeiterzahl usw., die nicht \u00fcberschritten werden d\u00fcrfen. Au\u00dferdem ist es unzul\u00e4ssig, die Beteiligung an eine Holdinggesellschaft<\/strong> zu gew\u00e4hren.<\/div>","detail_cta_lead_in_opt1.Content":"NO_SHOW","detail_cta_opt1.Attribute":"Kontakt","detail_cta_opt1.Value":"\/kontakt","05c_content_detail.image_person_slider3.Id":null,"05c_content_detail_enabled.Value":"true","detail_cta_lead_in_opt2.Content":"NO_SHOW","detail_cta_opt2.Attribute":"Kontakt","detail_cta_opt2.Value":"\/kontakt","detail_heading_opt3.Content":"NO_SHOW","detail_text_opt3.Content":"NO_SHOW","detail_cta_lead_in_opt3.Content":"NO_SHOW","05c_content_detail.image_product1.Id":null,"detail_cta_opt3.Attribute":"NO_SHOW","05c_content_detail.image_product2.Id":null,"detail_cta_opt3.Value":"NO_SHOW","05c_content_detail.image_product3.Id":null,"detail_heading_opt4.Content":"NO_SHOW","05c_content_detail.image_product4.Id":null,"detail_cta_opt6.Attribute":"NO_SHOW","detail_cta_lead_in_opt4.Content":"NO_SHOW","detail_cta_opt4.Attribute":"NO_SHOW","05c_content_detail.image_product6.Id":null,"05c_content_detail.image_product7.Id":null,"detail_cta_opt4.Value":"NO_SHOW","05c_content_detail.image_product8.Id":null,"05c_content_detail.image_product9.Id":null,"detail_heading_opt5.Content":"NO_SHOW","detail_text_opt5.Content":"NO_SHOW","detail_cta_lead_in_opt5.Content":"NO_SHOW","detail_cta_opt5.Attribute":"NO_SHOW","detail_cta_opt5.Value":"NO_SHOW","detail_heading_opt6.Content":"NO_SHOW","detail_text_opt6.Content":"NO_SHOW","detail_cta_opt6.Value":"NO_SHOW","detail_text_opt4.Content":"NO_SHOW","05c_content_detail.image_staff_1.Id":null,"05c_content_detail.image_staff_2.Id":null,"05c_content_detail.image_staff_3.Id":null,"05c_content_detail.image_staff_4.Id":null,"05c_content_detail.image_staff_5.Id":null,"05c_content_detail.image_staff_6.Id":null,"05c_content_detail.image_person_slider1.Id":null,"05c_content_detail.image_office.Id":null,"detail_cta_lead_in_opt6.Content":"NO_SHOW","05c_content_detail.image_person_slider4.Id":null,"05c_content_detail.image_person.Id":null,"05c_content_detail.image_person_slider2.Id":null,"competence_heading.Content":"","competence_text.Content":"","competence_cta_lead_in.Content":"","competence_cta.Attribute":"","competence_cta.Value":"","05d_content_competence_enabled.Value":"true","05d_content_competence.competence_image1.Id":null,"05d_content_competence.competence_image2.Id":null,"services_heading.Content":"","services_text.Content":"","services_cta_lead_in.Content":"","services_cta.Attribute":"","services_cta.Value":"","05e_content_services_enabled.Value":"true","faq_heading.Content":"","question2.Content":"","question3.Content":"","question4.Content":"","question5.Content":"","question6.Content":"","question7.Content":"","question8.Content":"","question9.Content":"","question10.Content":"","question1.Content":"","answer10.Content":"","answer3.Content":"","answer4.Content":"","answer5.Content":"","answer6.Content":"","answer7.Content":"","answer8.Content":"","answer9.Content":"","answer1.Content":"","answer2.Content":"","05f_questions_and_answers_enabled.Value":"true","seoarea1heading.Content":"","seoarea1text.Content":"","seoarea2heading.Content":"","seoarea2text.Content":"","seoarea3heading.Content":"","seoarea3text.Content":"","seoarea4heading.Content":"","seoarea4text.Content":"","05g_seoarea_enabled.Value":"true","06_gallery_related1.gallery_related.TypeEntityName":"rechtsgebiete","06_gallery_related1.gallery_related.SubHeading":"","06_gallery_related1.gallery_related.Heading":"Rechtsgebiet","06_gallery_related1.background_image.Id":353,"06_gallery_related1.gallery_related.ButtonCtaText":"Kontakt","06_gallery_related1.gallery_related.ButtonCtaUrl":"\/kanzlei\/kontakt","gallery_related1_filterable_tabs_enabled.Value":"false","06_gallery_related1_enabled.Value":"true","06_gallery_related2.gallery_related.TypeEntityName":"rechtsbeitraege","06_gallery_related2.gallery_related.SubHeading":"Weitere 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